Verificare la regolarità fiscale di un fornitore: strumenti e limiti

Quando la regolarità fiscale del fornitore diventa un requisito

La regolarità fiscale del fornitore rileva in tre momenti. Gli strumenti e le soglie cambiano di volta in volta.

Il primo momento è la selezione e la stipula di un contratto pubblico. L'art. 80, comma 4, del Codice dei contratti esclude l'operatore economico che ha commesso violazioni gravi e definitivamente accertate degli obblighi di pagamento di imposte e tasse. Le violazioni riguardano imposte dirette, indirette, di registro e altri tributi indiretti di competenza dell'Agenzia delle Entrate.

Lo stesso comma considera gravi le violazioni con omesso pagamento superiore a quello previsto per la cosiddetta 'verifica Equitalia'. Prima che l'aggiudicazione diventi efficace, la stazione appaltante controlla la posizione dell'impresa presso l'Agenzia delle Entrate. Dopo la soppressione di Equitalia, l'Agenzia è il soggetto pubblico che detiene l'informazione.

Il secondo momento è l'erogazione del pagamento. Dal 2006, l'art. 2, comma 9, del DL n. 262/2006 ha introdotto l'art. 48-bis del DPR 29 settembre 1973, n. 602. Chi sta per ricevere fondi pubblici va controllato per verificare che non sia debitore verso lo Stato. Il controllo sui pagamenti si effettua per importi superiori a 5.000 euro.

Rispetto alla verifica propedeutica alla stipula, il controllo sui pagamenti presenta punti di contatto. Sono gli stessi: soggetto presso cui svolgerla, oggetto della verifica e importo che dà luogo al non superamento del controllo. Se ne differenzia per la modalità di svolgimento del controllo.

Il terzo ambito riguarda appalti e subappalti con prevalente utilizzo di manodopera. La soglia è un importo complessivo annuo superiore a 200.000 euro. La disciplina è l'art. 17-bis del Dlgs 9 luglio 1997, n. 241.

Qui la regolarità fiscale non si verifica una tantum. Si presidia mese per mese tramite i versamenti delle ritenute sui lavoratori impiegati nell'esecuzione dell'opera o del servizio. In alternativa, si può usare il certificato di sussistenza.

Quando si imposta la verifica, la distinzione decisiva è tra violazioni gravi e definitivamente accertate e carichi fiscali pendenti. I carichi pendenti non sono definitivamente accertati.

Nel Fascicolo virtuale dell'operatore economico 2.0 l'ANAC ricorda espressamente una regola. La verifica della regolarità fiscale per le violazioni non definitivamente accertate è prevista esclusivamente in assenza di gravi irregolarità fiscali definitivamente accertate. L'ordine logico è: prima i debiti definitivi, poi, solo se non emergono, i carichi pendenti.

Certificato di sussistenza dei requisiti per imprese appaltatrici: requisiti e richiesta

Il certificato di sussistenza dei requisiti per imprese appaltatrici nasce dall'art. 17-bis del Dlgs 241/1997. La norma è stata introdotta dall'art. 4 del DL 26 ottobre 2019, n. 124, convertito con modificazioni dalla legge 19 dicembre 2019, n. 157.

Si applica agli appalti e subappalti relativi a una o più opere o a uno o più servizi. L'importo complessivo annuo deve superare 200.000 euro. L'attività deve essere caratterizzata da prevalente utilizzo di manodopera.

Il regime ordinario è documentale. Il committente deve richiedere all'impresa appaltatrice o affidataria e alle subappaltatrici copia delle deleghe di pagamento relative al versamento delle ritenute. Le ritenute sono quelle trattenute dall'appaltatrice ai lavoratori direttamente impiegati nell'esecuzione.

Appaltatrice e subappaltatrici devono trasmettere al committente i modelli F24 relativi a quel versamento. Le subappaltatrici li trasmettono anche all'impresa appaltatrice. Il termine è di cinque giorni lavorativi successivi alla scadenza del versamento delle ritenute.

Devono inoltre inviare un elenco di tutti i lavoratori impiegati nel mese precedente. I lavoratori sono identificati tramite codice fiscale e impiegati direttamente nell'esecuzione di opere o servizi affidati dal committente.

L'elenco dettaglia le ore di lavoro, l'ammontare della retribuzione corrisposta e le ritenute fiscali eseguite nel mese precedente nei confronti di ciascun lavoratore.

L'alternativa a questo flusso periodico è la comunicazione al committente. Va allegato il certificato rilasciato dall'Agenzia delle Entrate. Attesta la sussistenza dei requisiti richiesti con riferimento all'ultimo giorno del mese precedente a quello della scadenza prevista per il versamento delle ritenute.

I requisiti attestati sono tre. Primo: essere in attività da almeno tre anni e in regola con gli obblighi dichiarativi.

Secondo: aver eseguito, nei periodi d'imposta cui si riferiscono le dichiarazioni dei redditi presentate nell'ultimo triennio, complessivi versamenti registrati nel conto fiscale. L'importo non deve essere inferiore al 10% dell'ammontare dei ricavi o dei compensi risultanti dalle dichiarazioni medesime.

Terzo: non avere iscrizioni a ruolo o accertamenti esecutivi o avvisi di addebito affidati agli agenti della riscossione. La soglia è di 50.000 euro. Gli importi riguardano imposte sui redditi, IRAP, ritenute e contributi previdenziali.

I termini di pagamento devono essere scaduti e i pagamenti ancora dovuti. In alternativa, non devono esserci provvedimenti di sospensione.

La disciplina non si applica alle somme oggetto di piani di rateazione per i quali non sia intervenuta la decadenza.

La richiesta si presenta all'Ufficio dell'Agenzia delle Entrate competente in base al domicilio fiscale del soggetto d'imposta. Si usa l'apposito modello-istanza. La presentazione può essere personale o tramite soggetto delegato munito di formale delega da consegnare insieme alla richiesta.

Se la richiesta è presentata tramite soggetto delegato, il modello deve essere sottoscritto con firma digitale dal delegante. Se è sottoscritto con firma autografa, va allegata la fotocopia del documento di identità del soggetto che firma il modello.

I canali di presentazione sono quattro. Il servizio 'consegna documenti e istanze' nell'area riservata del sito dell'Agenzia, con inoltro tramite la funzionalità 'Upload Documenti' e selezione della Direzione Provinciale territorialmente competente.

La consegna diretta all'Ufficio territoriale, che rilascia la relativa ricevuta. La raccomandata con avviso di ricevimento. La PEC, indicando nell'oggetto 'Richiesta Certificato di sussistenza dei requisiti per imprese appaltatrici'.

I grandi contribuenti devono inoltrare la richiesta esclusivamente alla Direzione regionale territorialmente competente.

Il certificato è disponibile dal terzo giorno lavorativo di ogni mese e ha validità di 4 mesi.

Procedura per ottenere il certificato di sussistenza dei requisiti per imprese appaltatrici

Fascicolo virtuale dell’operatore economico 2.0: la verifica digitale per gli appalti

Il Fascicolo virtuale dell'operatore economico 2.0 è lo strumento elaborato e messo a disposizione dall'ANAC per le stazioni appaltanti e per le imprese.

Dopo un anno di collaborazione tecnico-amministrativa con l'Agenzia delle Entrate, il fascicolo è stato arricchito con la documentazione sui debiti fiscali non definitivamente accertati. Sono i cosiddetti carichi fiscali pendenti, validi ai fini appalti.

La nuova documentazione si affianca all'esito di regolarità fiscale per i gravi debiti fiscali definitivamente accertati.

Al risultato hanno contribuito il Dipartimento per la trasformazione digitale della Presidenza del Consiglio e la Piattaforma Digitale Nazionale Dati (PDND). La PDND ha praticamente eliminato le procedure di collaborazione interistituzionale.

I tempi di rilascio dei due esiti sono diversi e vanno considerati nella programmazione della gara.

Per i gravi debiti fiscali definitivamente accertati, i tempi variano da un minimo di due a un massimo di dieci giorni lavorativi. Dipendono dalla complessità della posizione dell'impresa. Su questo esito pesa una collaborazione decennale tra ANAC e Agenzia delle Entrate.

Per i carichi fiscali pendenti, l'esito informativo è messo a disposizione entro trenta giorni solari dalla richiesta.

L'utilizzo è subordinato a una condizione. La verifica della regolarità fiscale per le violazioni non definitivamente accertate è prevista esclusivamente in assenza di gravi irregolarità fiscali definitivamente accertate.

Quanto all'accesso, il servizio fascicolo è fruibile dal portale ANAC. È fruibile anche attraverso i servizi di interoperabilità erogati dall'Autorità alle piattaforme digitali di approvvigionamento certificate.

L'ANAC invita le stazioni appaltanti che utilizzano il servizio a evitare traffico di interoperabilità inutile. Il traffico inutile va a discapito di tutti gli utenti del fascicolo.

All'interno del Fascicolo 2.0 le stazioni appaltanti dispongono degli strumenti per acquisire i documenti a comprova dei requisiti per l'affidamento dei contratti pubblici. Questi documenti sono verificabili con l'Agenzia delle Entrate.

Verifica della partita IVA e VIES: controllo anagrafico da non confondere con la regolarità

La verifica della partita IVA risponde a una domanda precisa: a chi è intestato quel numero di partita IVA.

Il servizio di Verifica PIVA dell'Agenzia delle Entrate è collegato al sistema VIES. È indicato come l'unico modo per risalire all'intestatario di una partita IVA, nei casi in cui il servizio è disponibile.

Il VIES è il sistema di scambio di informazioni in materia di IVA tra gli Stati membri.

Per l'operatore economico lo stato di iscrizione al VIES è consultabile all'interno del cassetto fiscale. È consultabile insieme ai dati della propria posizione, nell'area riservata del sito dell'Agenzia delle Entrate.

Il cassetto fiscale è uno strumento di trasparenza verso il contribuente stesso. Non è un canale con cui il committente ispeziona la posizione del fornitore.

Per l'operatore economico il cassetto contiene, tra l'altro, i dati anagrafici. I dati anagrafici comprendono il domicilio fiscale e l'ufficio di riferimento.

Contiene le dichiarazioni presentate e i versamenti effettuati.

Contiene le comunicazioni dell'Agenzia, tra cui gli inviti alla compliance e le comunicazioni di irregolarità.

Contiene i crediti IVA e agevolativi.

Contiene alcuni atti di accertamento, come gli avvisi di accertamento parziale emessi ai sensi dell'art. 41-bis del DPR n. 600/1973 e i relativi provvedimenti di autotutela.

Contiene i dati su studi di settore e ISA, le comunicazioni sul Concordato Preventivo Biennale e lo stato di iscrizione al VIES.

Il punto operativo è cosa il controllo anagrafico non dimostra. Verificare validità e intestazione di una partita IVA non equivale ad attestare l'assenza di debiti fiscali.

Questo profilo emerge da fonti diverse. Sono il certificato di sussistenza per gli appalti con prevalente manodopera e il Fascicolo virtuale 2.0 gestito con l'Agenzia delle Entrate.

Il controllo PIVA/VIES va quindi usato come primo filtro di esistenza e correttezza del fornitore. Va integrato con gli strumenti dedicati alla regolarità fiscale.

Per le imprese estere, il documento da acquisire è quello di regolarità fiscale tipico dello Stato in cui l'impresa ha sede.

Limiti, tempi e cautele operative nella verifica del fornitore

Il certificato di sussistenza ha validità di 4 mesi. È disponibile dal terzo giorno lavorativo di ogni mese.

L'alternativa all'invio periodico di F24 ed elenco lavoratori si gioca sulla sussistenza dei requisiti all'ultimo giorno del mese precedente a quello di scadenza del versamento delle ritenute.

La richiesta va calendarizzata tenendo conto della finestra mensile di disponibilità. Va considerata anche la scadenza contrattuale che il certificato deve coprire. Un certificato prossimo alla scadenza non serve per un adempimento successivo.

Nel Fascicolo virtuale 2.0 i tempi non sono uniformi. Per l'esito sui gravi debiti fiscali definitivamente accertati servono da due a dieci giorni lavorativi. Per l'esito sui carichi fiscali pendenti il termine è di trenta giorni solari dalla richiesta.

Si aggiunge la condizione di sequenza. I carichi non definitivi vengono verificati solo in assenza di gravi irregolarità fiscali definitivamente accertate.

Il doppio binario non è una doppia verifica simultanea. La richiesta va inoltrata con anticipo sufficiente rispetto al termine della procedura.

Un limite operativo riguarda le modalità del controllo. La verifica degli inadempimenti che precede i pagamenti delle pubbliche amministrazioni avviene telematicamente, sul portale AcquistinretePA.

Il controllo che precede la stipula del contratto non deve mai essere effettuato su quel portale.

La ragione è concreta. Se dal controllo telematico l'impresa risultasse inadempiente, l'Agenzia delle Entrate, appena ricevuta la comunicazione del controllo, provvederebbe immediatamente a un pignoramento presso la PA.

Ma non ci sarebbe nulla da pignorare. In quella fase non è ancora sorto alcun credito dell'impresa verso l'ente, perché manca il contratto stipulato.

Chi gestisce la procedura deve quindi distinguere chiaramente i due momenti e i relativi canali.

La verifica va infine proporzionata al rapporto. Le soglie sono note.

Sono 5.000 euro per il controllo sui pagamenti. Sono 200.000 euro di importo complessivo annuo con prevalente utilizzo di manodopera per gli obblighi dell'art. 17-bis, Dlgs 241/1997. La soglia per le iscrizioni a ruolo rilevanti ai fini del certificato di sussistenza è di 50.000 euro.

Nessun singolo documento copre l'intero profilo del fornitore. Il controllo PIVA/VIES riguarda l'anagrafica.

Il certificato di sussistenza riguarda requisiti dichiarativi e versamenti nel conto fiscale. Il Fascicolo virtuale riguarda debiti definitivi e carichi pendenti verso l'Agenzia delle Entrate.

La copertura si costruisce sommando le fonti pertinenti. Bisogna verificare che il quadro sia aggiornato alla data che conta. Per la stipula la data è diversa da quella dei pagamenti.

Strumenti di verifica della regolarità fiscale del fornitore: confronto tra modalità e ambiti applicativi

Soglie e limiti chiave nella verifica della regolarità fiscale del fornitore